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07实务

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文章：236

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第 131 楼

2.会计工作监督的监督对象（P67）
　　财政部门实施会计监督的对象是会计行为，并对发现的有违法行为的单位和个人实施行政处罚。
　　3.财政部门实施会计监督的内容（P68）
　　（1）是否依法设置会计账簿；
　　（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；
　　（3）会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；
　　（4）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。

2007/4/4 8:52:29

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第 132 楼

四、社会会计监督（2007年新增）（P68）
　　1.注册会计师的业务范围（P68）
　　（1）审计业务
　　①审查企业会计报表，出具审计报告
　　②验证企业资本，出具验资报告
　　③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告
　　④法律、行政法规规定的其他审计业务
　　（2）会计咨询、会计服务
　　2.审计业务约定书（P70）
　　（1）注册会计师不能以个人名义承接业务，而必须由会计师事务所统一接受委托，并与委托人签订审计业务约定书。审计业务约定书，是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议，具有法定约束力。

2007/4/4 8:52:40

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第 133 楼

（2）如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定书相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。
　　（3）审计业务约定书由双方法定代表人或其授权代表签字盖章，以及签约双方加盖公章。
　　3.审计报告的种类（P70）
　　审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。审计报告应当由注册会计师签名并盖章，还应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。
　　（1）无保留意见的审计报告
　　（2）带强调段的无保留意见审计报告
　　强调事项应当同时符合下列条件：①可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出处分披露；②不影响注册会计师发表的审计意见。

2007/4/4 8:52:54

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第 134 楼

（3）保留意见的审计报告
　　①会计政策的选用、会计估计的作出或者财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。
　　②因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。
　　（4）否定意见的审计报告
　　（5）无法表示意见的审计报告

2007/4/4 8:53:05

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第 135 楼

4.会计责任与审计责任（P72）
　　（1）会计责任是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。被审计单位的会计责任应在审计业务约定书中明确。
　　（2）按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任，即审计责任。
　　（3）会计责任与审计责任不能相互替代、减轻或免除。

2007/4/4 8:53:17

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第 136 楼

【教材P73例题2－9】
　　万兴公司是一家国有公司，近几年效益一直不稳定。2004年12月，公司董事长指示会计部门把账做得“漂亮”一些。公司会计部门逐虚拟了若干笔销售收入从而使公司报表由亏变盈。该公司财务会计报告经诚信会计师事务所审计后报出。当地财政部门在2005年初的《会计法》执法检查中发现了这一重大会计作假行为，并依据会计有关法律法规，拟对该公司进行处罚，并下达了行政处罚通知书。万兴公司要求举行听证会。听证会上，该公司董事长认为，公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，该所出具了无保留意见的审计报告，理应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。分析万兴公司董事长的观点有无不妥之处。

2007/4/4 8:53:28

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第 137 楼

【解析】万兴公司董事长的观点不正确。根据《会计法》的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当承担相应的会计责任。诚信会计师事务所因在审计中未严格履行审计准则的规定，出具了无保留意见的审计报告，应当承担相应的审计责任。

2007/4/4 8:53:38

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第 138 楼

第四节　会计机构和会计人

　　一、会计机构的设置（P73）
　　各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。

　　二、代理记账（P74）
　　1.代理记账机构的设立条件（P74）
　　（1）至少有3名持有会计从业资格证书的专职从业人员；
　　（2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上的专业技术资格。
　　2.代理记账的业务范围（P74）
　　（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算；
　　（2）对外提供财务会计报告；
　　（3）定期向税务机关提供税务资料；
　　（4）承办委托人委托的其他会计业务。

2007/4/4 8:53:53

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第 139 楼

【例题】根据《代理记账管理暂行办法》的规定，下列各项中，属于记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务有（　）。（2002年）
　　A.申报纳税
　　B.登记会计账簿
　　C.编制财务会计报告
　　D.出具审计报告
　　[答疑编号10020201：针对该题提问]
　　【**】ABC
　　3.代理记账机构的审批（P74）
　　从事代理记账业务，应当经所在地县级以上（含县级）人民政府财政部门批准。
　　【例题】根据会计法律制度的规定，除会计师事务所之外，从事代理记账业务的机构必须取得代理记账许可证。该代理记账许可证的审批机关是（　）。（2005年）
　　A.县级以上工商行政管理部门
　　B.县级以上人民政府财政部门
　　C.县级以上国家税务机关
　　D.县级以上人民政府审计部门
　　[答疑编号10020202：针对该题提问]
　　【**】B

2007/4/4 8:54:06

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第 140 楼

　三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职条件（P75）
　　担任会计机构负责人，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术资格或者从事会计工作3年以上经历。
　　【解释】本考点连续出现在2002年、2003年的综合题中。

　　四、总会计师
　　1.总会计师的设置范围（P75）
　　国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。
　　【相关链接】国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。
　　2.总会计师的地位
　　（1）总会计师是单位“行政领导成员”，是单位财务会计工作的主要负责人。

2007/4/4 8:54:17

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