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（一）建立网络时代会计系统空间新理念“会计主体”新解
1、前文所述关于界定会计空间的“会计主体”学说中，“单位说”、“使用者说”、“法人实体或法人治理结构说”、“现代企业制度下的公司说”等学说与网络化经济环境不完全相适应，属于适应农业经济、工业经济甚至后工业经济时代会计理论体系界定的范畴，应进行创新和发展。将“会计主体”界定为“虚拟公司整体说”只重视网络“虚”的媒体空间，完全抛弃了传统会计“实”的物理空间。“经济利益相关的联合体说”虽兼顾了网络化经济环境“实”的物理空间和“虚”的媒体空间，比前几种观点均有发展和创新，但其缺陷是外延太宽。如随着全球经济一体化的发展，整个世界就是一个以经济利益为纽带的联合体，但不能将整个地球作为一个“会计主体”。同样，企业与客户之间、企业与生产厂家之间也是经济利益的联合体，但也不是一个会计主体。
2、网络化经济环境中“会计主体”基本假设应具备以下特征：①它应是具有特定财产的经济实体，并有经济业务或事项发生。有同志认为此财产应是“法人财产，即自主经营、自负盈亏”。[8]此观点实质上是把“政府基金”、“行政单位”、“公用事业单位”等非营利性组织和 “责任中心”等非法人组织排斥在“会计主体”之外；②它应是一个相对独立的系统，其经济业务或事项应能明显地区别于其他“会计主体”；③它应有资金管理、使用权，应能进行经济核算并对外报告经济活动状况或业绩；④它应有相应的工作人员，有相应的技术技能。网络化经济环境中人力资本已替代传统核心资产（土地、资本、设备等）成为会计主体的核心资产。这一点曾被我们严重忽视；⑤它应不断的与周边环境进行物质、能量和信息的交流等等。因此，我们将网络化经济环境中“会计主体”的概念定义为“以经济利益为纽带，以项目合作为目标的社会组织集合体。”此会计活动空间范围可以包括传统会计系统界定的“实”的物理空间中的公司、企业、集团及其分支机构和内部独立核算组织、责任中心、行政事业单位、基金组织、个人独资企业等，亦可涵概以网络“虚”的媒体空间为主的“网络公司”、“虚拟企业”等网络化开放式公司、组织、社团等临时性结盟组织。
（二）建立网络时代会计系统时间新理念“项目清算”基本会计假设
1、“据美国学者对过去90年企业发展的统计，发现企业的平均寿命为30年；美国和英国的专家对一些公司进行样本分析后发现，这些公司在10年内的死亡率为33%。”；[9]“据统计，美国高技术企业开发成功率只有10%-20%，某些高技术项目的成功率甚至在3%以下。”；[10] “按照“摩尔规律”it业企业的生命周期只有18个月；而短期的基金项目、网络会计的虚拟公司是一种临时性组织，从事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命周期极短，显示出即合即分的‘即时性’特征。”[11]企业兼并（merger）潮流的进一步加剧，会计主体被兼并的可能性进一步扩大；“在传统的商业世界中，知识就是力量。在网络化经济环境中，知识的传播才是力量，知识的传播等于提高业绩。”[12]网络化公司最大的特点就是开放式，任何进入网络化经济环境的公司，其产品都可能遭遇“香水效应”。[13]网络化经济环境中，知识更新、传播速度很快，这一过程的典型例子是infotest，它是多个产业中许多企业联合开发利用新技术达到一个企业联合体，……它通过caterpillar、
2、项目清算基本会计假设是指在网络化经济环境中会计主体为实现某个或某组合作项目，通过e-mail 形式，将大量的网络资源（技术、资金、人力资本等）迅速组织起来，并按照客户的具体要求进行产品设计、开发、创新、生产、制造、销售、服务和最终消费。当合作的某个或某组项目一旦完成，会计主体就需要对项目收益进行清算，不存在权责发生制、历史成本和跨期摊提等会计程序和方法。这种融数字环境和物理环境为一体的商务环境是由交互式数字而不是由生产要素驱动的，即端到端电子商务模式。网络资源在网络媒介中实现着快速的流动和整合。有同志提出在网络化经济环境中采用“破产清算与破产期间假设”取代持续经营和会计分期假设。[15]这有违“网络公司”经营的实际情况，当合作项目完成后，“网络公司”并没有进入破产程序，只是重新寻找新的投资合作项目，与“实”的物理空间条件下的破产清算是不一致的，显然不适用“破产清算和破产期间假设”。只有当网络媒体空间中“虚拟企业”、“网络公司”正式宣告破产（依法进行有关工商、行政、税务等登记后），才适用“破产清算和破产期间假设。”
（三）建立网络时代会计系统速度新理念“实时传递”基本会计假设
适应知识经济、网络化经济对会计系统进行改革的需要，应将传统会计系统“二维平面”（时间、空间）财务报告模式转变为“三维立体”（时间、空间和速度）交互式信息交换财务报告模式。因此，我们主张在知识经济、网络化经济环境中增加了财务信息“实时传递”基本会计假设。它是指在网络化经济环境中，会计主体对社会公众披露、报告财务信息应是实时（just in-time）、公开、公平和公正的，所有信息使用者只要轻轻一点鼠标，即可享用会计主体web网站相同的会计信息源。此时，信息使用者与信息提供者的距离为鼠标距离，信息传递速度为“瞬间” 亚光速（受接受设备和信息高速公路拥挤程度等因素制约）。如果对企业财会信息存有疑问和需要进一步了解详情，还可以e-mail形式进行交互式交换信息。即会计信息的传递和交流是一种双向、甚至多向流动模式。超级用户还可以详查有关会计数据的来源及构成情况，如在了解存货总量的情况下，还可以进一步从数据库中调出有关存货明细帐情况，了解有关明细资料的供、产、销情况等实时资料。“实时传递”与现行会计中的及时性会计原则不一致，及时性原则受传统会计时空范围限制，永远也无法达到亚光速的“实时”传递速度。区别不同的信息用户，应将企业网络分为“内部网”（intranet）和“外部网”(extranet)。前者旨在强化企业内部管理、分享内部资源以及进行在线培训等；如果将因特网比喻为公共路轨，外部网犹如一辆在公共轨道上运行的专用火车，是联系企业与外界的信息通道。为了网络数据安全，应加强企业会计系统内部控制：如口令控制、数据加密、职责授权、操作日志、磁性介质贮存与纸张贮存并重、档案安全管理制度、防火墙技术、防病毒技术、机房和系统进入授权、严格筛选进入外部网的信息资源，严格控制企业商业秘密和有关核心技术等。在知识经济、网络化经济环境中，信息将大量过剩，为实时获得决策相关信息，可以由网络中介公司按服务收费原则代信息使用者查询、分析有关信息数据并及时传递给信息使用者，如各种股票系统。
综上所述，穿越网络时空速度隧道，建立“三维立体” 交互式信息交换财务报告模式，是适应知识经济、网络化经济环境的客观需要，它将改变、甚至推翻建立在工商业社会经济发展基础上的会计模式。以知识经济、网络化经济环境为背景而建立“三维”会计基本假设新理念，并在此基础上演绎推导实证出的会计理论与方法体系将会是会计发展史上的又一个重要的里程碑。
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