【案例分析15】

      20×7年年底，A建筑公司与B公司签订了一项总金额为1 000万元的房屋建造固定造价合同。工程已于20×8年1月初开工，合同约定于20×9年10月份完工，预计工程总成本为800万元。截至20×8年12月31日，该项目已经发生的成本为500万元，预计完成该合同还将发生成本300万元，已开票结算工程价款320万元，实际收到300万元。假设不考虑城建税和教育费附加，所得税税率为25%，无其他纳税调整项目，预计未来有足够的应纳税所得额可以抵扣暂时性差异。假设，20×8年12月31日，A公司得知B公司生产经营发生严重困难，以后的款项很可能无法收回。

20×8年度，由于本建造合同的结果不能可靠估计，故A公司会计处理为：

 （1）登记实际发生的合同成本

       借：工程施工—合同成本       500万

　    贷：原材料、应付职工薪酬等　　500万

（2）登记已结算的工程价款

   借：应收账款　　　           320万

        贷：工程结算　　　　       320万

（3）登记实际收到的合同价款

  借：银行存款　　　　　　 300万

　  　 贷：应收账款　　　　　　　　300万

（4）确认和计量当年的收入和费用

  借：主营业务成本　　　　　500万

　　  贷：主营业务收入　　　   300万

　　　　 工程施工—合同毛利　 200万

•本例中，由于A公司于20×8年开出了320万元的结算票据，故营业税的计税依据为320万元。在企业所得税方面，由于会计核算中未确定完工进度计量会计收入，故A公司应根据税法相关规定，按照主管税务机关的要求进行税务处理，按完工进度确认收入和成本。如果采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，该项工程的完工进度为：500万÷800万=62.5%，应确认收入:1000万×62.5%=625万。

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四、特殊情形下商品销售收入的确认与税法比较

（一）附有销售退回条件的商品销售

（二）售后回购业务

【案例分析16】

例：2008年8月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价款为100万，增值税额为17万。该批商品成本为80万；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2009年1月1日将所售商品购回，回购价为110万（不含税）

1）8月1日发出商品时                  

借：银行存款　117万                    同时，借：发出商品　80万

　贷：其他应付款　　100万                       贷：库存商品　80万

　　　应交税费－增值税17万

2）回购价大于原售价的差额，应在回购期按月计提利息费用

　　　　　借：财务费用　2万（10/5)

　　　　　　贷：其他应付款　　2万

3）2009年1月1日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万，增值税额为18.7万，假设商品已验收入库，款项已经支付。

借：财务费用　2万

　贷：其他应付款　2万

借：库存商品　80万

　贷：发出商品　80万

借：其他应付款　　　　　　　110万

　　应交税费－增值税（进项）18.7万

　贷：银行存款　　　　　　　　128.7万